知識點：建造（施工）合同收入的確認

    【考頻指數】★★★★

    【考點精講】

    一、合同結果能夠可靠估計時建造（施工）合同收入的確認

    1.合同結果能夠可靠估計的標準

    （1）固定造價合同結果能否可靠估計的標準

    判斷固定造價合同的結果能夠可靠估計，需同時具備以下條件：

    ①合同總收入能夠可靠地計量；

    ②與合同相關的經濟利益很可能流入企業(yè)；

    ③實際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計量；

    ④合同完工進度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠地確定。

    （2）成本加成合同的結果能否可靠估計的標準

    判斷成本加成合同的結果能夠可靠估計，需同時具備以下條件：

    ①與合同相關的經濟利益很可能流入企業(yè)；

    ②實際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計量。

    2.完工百分比

    完工百分比法是指根據合同完工進度來確認合同收入的方法。完工百分比法的運用分兩個步驟：第一步，確定建造合同的完工進度，計算出完工百分比；第二步，根據完工百分比確認和計量當期的合同收入。

    【注意】累計實際發(fā)生的合同成本不包括施工中尚未安裝或使用的材料成本等與合同未來活動相關的合同成本，也不包括在分包工程的工作量完成之前預付給分包單位的款項。

    3.當期完成建造（施工）合同收入的確認

    當期確認的合同收入＝實際合同總收入－以前會計期間累計已確認收入

    4.資產負債表日建造（施工）合同收入的確認

    當期確認的合同收入＝合同總收入×完工進度－以前會計期間累計已確認的收入

    二、合同結果不能可靠地估計時建造（施工）合同收入的確認

    1.合同成本能夠回收的，合同收入根據能夠收回的實際合同成本來確認，合同成本在其發(fā)生的當期確認為費用。

    2.合同成本不能回收的，應在發(fā)生時立即確認為費用，不確認收入。

    建造合同的結果不能可靠估計的不確定因素不復存在的，應當按照資產負債表日建造（施工）合同收入的確認規(guī)定確認與建造合同有關的收入。合同預計總成本超過合同總收入的，應當將預計損失確認為當期費用。

    【速記點評】合同收入確認的總原則就是正常完工的都可以用完工百分比法，出現(xiàn)問題的都應該遵照相關要求確認。本節(jié)內容是第二章的難點，但是考試分值及概率均不高，可以做適當的選擇性放棄。

    【經典例題】

    1.某承包商于2015年11月1日簽訂了一項施工承包合同，合同工期為18個月，合同結果能可靠地估計。合同總造價5000萬元，2015年底已確認合同收入300萬元，2016年12月31日工程完成程度為80％，2016年累計收到工程款3300萬元。則2016年應確認合同收入（）萬元。

    A.4700

    B.4000

    C.3700

    D.3300

    【答案】C

    【解析】本題考查的是建造（施工）合同收入的確認。2016年的合同收入=合同總收入×完工進度-以前會計年度累計已確認的收入=5000×80%-300=3700萬元。

    2.某施工企業(yè)與建設單位簽訂了總造價為7000萬元的建造合同，建設工期為3年。第一年實際發(fā)生工程成本為3000萬元，由于完工進度無法可靠估計，建設單位只支付工程款2600萬元（隨后建設單位陷入債務危機）。則當年應確認的收入為（）萬元。

    A.7000

    B.3000

    C.2600

    D.0

    【答案】C

    【解析】本題考查的是建造（施工）合同收入的確認。當期確認的合同收入=實際合同總收入-以前會計期間累計已確認收入。