近年來，收到動拆遷補償?shù)臅嬏幚硎俏覀冊趯徲嬛薪?jīng)常遇到的問題之一，但以往只有一些地方財政部門發(fā)布的地方性文件而缺乏全國統(tǒng)一的處理規(guī)定，致使實務(wù)中做法不一致的問題相當普遍（例如有的地方作為資本公積，有的地方?jīng)_減新購建的資產(chǎn)的入賬價值，還有些地方則作為一次性的收益）。財政部于2005年8月15日發(fā)布了《關(guān)于企業(yè)收到政府撥給的搬遷補償款有關(guān)財務(wù)處理問題的通知》（財企[2005]123號），首次在財政部文件的層面上明確了企業(yè)在收到政府撥給的搬遷補償款時應(yīng)進行何種會計處理的問題。該文件主要內(nèi)容如下：

1、企業(yè)收到政府撥給的搬遷補償款，作為專項應(yīng)付款核算。搬遷補償款存款利息，一并轉(zhuǎn)增專項應(yīng)付款。

2、企業(yè)在搬遷和重建過程中發(fā)生的損失或費用，應(yīng)當核銷該專項應(yīng)付款。其中：

（1）因搬遷出售、報廢或毀損的固定資產(chǎn)，作為固定資產(chǎn)清理業(yè)務(wù)核算，其凈損失核銷專項應(yīng)付款；

（2）以下各項直接核銷專項應(yīng)付款：

A、機器設(shè)備因拆卸、運輸、重新安裝、調(diào)試等原因發(fā)生的費用（注：也就是可搬遷設(shè)備因搬遷而發(fā)生的增量費用）；

B、企業(yè)因搬遷而滅失的、原已作為資產(chǎn)單獨入賬的土地使用權(quán)；

C、用于安置職工的費用支出。

3．企業(yè)搬遷結(jié)束后，專項應(yīng)付款如有余額（指貸方余額，即撥款結(jié)余），作調(diào)增資本公積金處理，由此增加的資本公積金由全體股東共享；專項應(yīng)付款如有不足（指借方余額），應(yīng)計入當期損益。

4．企業(yè)收到的政府撥給的搬遷補償款的總額及搬遷結(jié)束后計入資本公積金或當期損益的金額應(yīng)當單獨披露。

財企[2005]123號文件的規(guī)定總體上與現(xiàn)行會計規(guī)范中收到與特定資產(chǎn)相關(guān)的政府撥款的會計處理規(guī)定是一致的，即收到時先計入專項應(yīng)付款，發(fā)生的相關(guān)費用和損失在其中核銷，項目完成后將剩余的不需上繳的撥款轉(zhuǎn)入“資本公積—撥款轉(zhuǎn)入”科目，可用于轉(zhuǎn)增資本或者彌補虧損。

在該文件的具體執(zhí)行過程中，可能會遇到一些問題。下文對此進行討論。

關(guān)于財企[2005]123號文件的適用條件問題可適用本文件的動拆遷項目的范圍

根據(jù)財企[2005]123號文件的規(guī)定，該文件只規(guī)范從政府收到的搬遷補償款的財務(wù)處理。既然搬遷補償款是從政府收到的，那么相應(yīng)的動拆遷項目也必然是由政府主導的。這也就是此類搬遷的最重要特征。政府主導性所派生出來的另一項特征是非自愿性（或者說非主動性），即不是企業(yè)主動搬遷，而是根據(jù)政府的指令被動搬遷。由政府下達的搬遷通知是表明“政府主導性”和“非主動性”的重要證據(jù)。