一、稅收的概念及特征

　　稅收是國家參與社會剩余產品分配的一種規(guī)范形式，其本質是國家憑借政治權力，按照法律規(guī)定程序和標準，無償地取得財政收入的一種手段。稅收的本質決定了它具有強制性、無償性和固定性的特征。

　�。�1）強制性。根據法律的規(guī)定，國家以社會管理者的身份，對所有的納稅人強制性征稅，納稅人不得以任何理由抗拒國家稅收。

　　（2）無償性。國家取得稅收，對具體納稅人既不需要直接償還，也不支付任何形式的直接報酬。所謂稅收，就是向居民無償索取。無償性是稅收的關鍵特征。

　　（3）固定性，也稱確定性。國家征稅必須通過法律形式，事先規(guī)定納稅人、課稅對象和課稅額度。這是稅收區(qū)別于其他財政收人形式的重要特征。

　　二、稅收分類

　　1.按稅賦能否轉嫁分類

　�。�1）直接稅：由納稅人直接負擔的稅種。如所得稅、財產稅。

　�。�2）間接稅；納稅人能將稅負轉嫁他人負擔的稅種。如流轉稅。

　　2，按課稅對象性質分類

　�。�1）流轉稅：以商品或勞務買賣的流轉額為課稅對象課征的各種稅。如增值稅、消費稅、營業(yè)稅、等。

　�。�2）所得稅：以納稅人的所得額為課稅對象課征的各種稅。如企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅、個人所得稅。

　�。�3）行為稅：以納稅人所發(fā)生的某種行為為課稅對象課征的各種稅。如印花稅、車船使用稅等。

　　（4）財產稅：以納稅人擁有或支配的財產為課稅對象課征的各種稅。如財產稅、房產稅等。

　�。�5）資源稅：是指對因開發(fā)和利用自然資源差異而形成級差收入所征收的一種稅。如資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。

　�。�6）特定目的稅：是指為了達到特定目的，對特定對象和特定行為征收的一種稅。如土地增值稅、車輛購置稅、耕地占用稅等。

　�。�7）關稅：主要對進出我國國境的貨物和行為征收。

　　3.按稅收收入的歸屬分類

　�。�1）中央稅：稅收收入歸中央一級政府的稅種。

　　（2）地方稅：稅收收入歸地方各級政府的稅種。

　�。�3）中央和地方共享稅：該種稅收的收入由中央和地方按一定的比例分成。

　　4.按稅收與價格的關系分類

　�。�1）價內稅：將稅收作為價格組成部分的稅種；計稅依據是含稅價格。

　�。�2）價外稅：將稅收作為價格外加部分的稅種，計稅依據是不含稅價格。

　　5.按稅收計量標準分類

　�。�1）從價稅，以課稅對象的價格為依據而計算征收的稅種。

　�。�2）從量稅：以課稅對象的數量、重量、容量、面積或體積等為依據而計算征收的稅種。

　　6.按現(xiàn)行預算科目和統(tǒng)計口徑分類

　�。�1）定率稅：國家事先規(guī)定好課稅對象的固定稅率，然后依稅計征的稅種。

　　（2）配賦稅：國家事先規(guī)定一個應征稅收總額，然后依一定的標準，將其分攤到納稅人或課稅對象上去的稅種。也叫攤派稅。

　　三、稅收制度及構成要素

　　稅收制度簡稱稅制，是國家各項稅收法律、法規(guī)、規(guī)章和稅收管理體制等的總稱，是國家處理稅收分配關系的總規(guī)范。稅收法律、法規(guī)及規(guī)章是稅收制度的主體。

　　稅收制度由納稅義務人（以下簡稱納稅人）、課稅對象、稅基、稅率、附加、加成和減免、違章處理等要素構成：

　�。�1）納稅人（課稅主體）

　　納稅人是國家行使課稅權所指向的單位和個人，即稅法規(guī)定的直接負有納稅義務的單位和個人。

　　納稅人和負稅人不同。納稅人是直接向國家交納稅款的單位和個人，負稅人是實際負擔稅款的單位和個人。

　�。�2）課稅對象（課稅客體）

　　課稅對象又稱征稅對象，是稅法規(guī)定的課稅目的物，即國家對什么事物征稅。

　　課稅對象決定稅收的課稅范圍，是區(qū)別征稅與不征稅的主要界限，也是區(qū)別不同稅種的主要標志。

　　（3）稅基

　　稅基是課稅基礎的簡稱，有兩層涵義：稅基的質，即課稅的具體對象，有實物量和價值量兩類；稅基的量，即課稅對象中，有多少可以作為計算應課稅的基數。

　　（4）稅率

　　稅率是據以計算應納稅額的比率，即對課稅對象的征收比例，體現(xiàn)征稅的深度。在課稅對象和稅目不變的情況下，課稅額與稅率成正比。稅率是稅收制度和政策的中心環(huán)節(jié)，直接關系到國家財政收入和納稅人的負擔。按稅率和稅基的關系劃分，稅率主要有比例稅率、累進稅率和定額稅率三類。其中：

　　A、比例稅率是對同一課稅對象，不論其數額大小，統(tǒng)一按一個比例征稅。

　　B、定額稅率又稱固定稅額，是按課稅對象的一定計量單位直接規(guī)定一個固定的稅額，而不規(guī)定征收比例。

　　C、累進稅率按課稅對象數額的大小，劃分若干等級，各等級由低到高規(guī)定相應的稅率，課稅對象數額越大，稅率越高；數額越小，稅率越低。

　　因計算方法不同，累進稅率又可分為全額累進稅率與超額累進稅率兩種。

　　全額累進稅率是把課稅對象的全部按照與之相對應的稅率征稅，即按課稅對象適應的最高級次的稅率統(tǒng)一征稅。

　　超額累進稅率是把課稅對象按數額大小劃分為不同的等級，每個等級由低到高分別規(guī)定稅率，各等級分別計算稅額，一定數額的課稅對象同時使用幾個稅率。

　　D、名義稅率即為稅率表中所列的稅率，是納稅人實際納稅時適用的稅率。

　　E、實際稅率是納稅人真實負擔的有效稅率。在沒有稅負轉嫁的情況下，實際稅率等于稅收負擔率。由于有些稅種實行免稅額、稅前扣除和超額累進征收制度，納稅人實際負擔的稅款低于按稅率表計算的稅款，形成名義稅率與實際稅率偏離。