一、稅收的概念及特征

　　稅收是國(guó)家參與社會(huì)剩余產(chǎn)品分配的一種規(guī)范形式，其本質(zhì)是國(guó)家憑借政治權(quán)力，按照法律規(guī)定程序和標(biāo)準(zhǔn)，無(wú)償?shù)厝〉秘?cái)政收入的一種手段。稅收的本質(zhì)決定了它具有強(qiáng)制性、無(wú)償性和固定性的特征。

　　（1）強(qiáng)制性。根據(jù)法律的規(guī)定，國(guó)家以社會(huì)管理者的身份，對(duì)所有的納稅人強(qiáng)制性征稅，納稅人不得以任何理由抗拒?chē)?guó)家稅收。

　�。�2）無(wú)償性。國(guó)家取得稅收，對(duì)具體納稅人既不需要直接償還，也不支付任何形式的直接報(bào)酬。所謂稅收，就是向居民無(wú)償索取。無(wú)償性是稅收的關(guān)鍵特征。

　�。�3）固定性，也稱(chēng)確定性。國(guó)家征稅必須通過(guò)法律形式，事先規(guī)定納稅人、課稅對(duì)象和課稅額度。這是稅收區(qū)別于其他財(cái)政收人形式的重要特征。

　　二、稅收分類(lèi)

　　1.按稅賦能否轉(zhuǎn)嫁分類(lèi)

　�。�1）直接稅：由納稅人直接負(fù)擔(dān)的稅種。如所得稅、財(cái)產(chǎn)稅。

　�。�2）間接稅；納稅人能將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁他人負(fù)擔(dān)的稅種。如流轉(zhuǎn)稅。

　　2，按課稅對(duì)象性質(zhì)分類(lèi)

　�。�1）流轉(zhuǎn)稅：以商品或勞務(wù)買(mǎi)賣(mài)的流轉(zhuǎn)額為課稅對(duì)象課征的各種稅。如增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、等。

　�。�2）所得稅：以納稅人的所得額為課稅對(duì)象課征的各種稅。如企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅。

　�。�3）行為稅：以納稅人所發(fā)生的某種行為為課稅對(duì)象課征的各種稅。如印花稅、車(chē)船使用稅等。

　�。�4）財(cái)產(chǎn)稅：以納稅人擁有或支配的財(cái)產(chǎn)為課稅對(duì)象課征的各種稅。如財(cái)產(chǎn)稅、房產(chǎn)稅等。

　　（5）資源稅：是指對(duì)因開(kāi)發(fā)和利用自然資源差異而形成級(jí)差收入所征收的一種稅。如資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。

　�。�6）特定目的稅：是指為了達(dá)到特定目的，對(duì)特定對(duì)象和特定行為征收的一種稅。如土地增值稅、車(chē)輛購(gòu)置稅、耕地占用稅等。

　�。�7）關(guān)稅：主要對(duì)進(jìn)出我國(guó)國(guó)境的貨物和行為征收。

　　3.按稅收收入的歸屬分類(lèi)

　�。�1）中央稅：稅收收入歸中央一級(jí)政府的稅種。

　�。�2）地方稅：稅收收入歸地方各級(jí)政府的稅種。

　�。�3）中央和地方共享稅：該種稅收的收入由中央和地方按一定的比例分成。

　　4.按稅收與價(jià)格的關(guān)系分類(lèi)

　�。�1）價(jià)內(nèi)稅：將稅收作為價(jià)格組成部分的稅種；計(jì)稅依據(jù)是含稅價(jià)格。

　　（2）價(jià)外稅：將稅收作為價(jià)格外加部分的稅種，計(jì)稅依據(jù)是不含稅價(jià)格。

　　5.按稅收計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)分類(lèi)

　�。�1）從價(jià)稅，以課稅對(duì)象的價(jià)格為依據(jù)而計(jì)算征收的稅種。

　�。�2）從量稅：以課稅對(duì)象的數(shù)量、重量、容量、面積或體積等為依據(jù)而計(jì)算征收的稅種。

　　6.按現(xiàn)行預(yù)算科目和統(tǒng)計(jì)口徑分類(lèi)

　�。�1）定率稅：國(guó)家事先規(guī)定好課稅對(duì)象的固定稅率，然后依稅計(jì)征的稅種。

　�。�2）配賦稅：國(guó)家事先規(guī)定一個(gè)應(yīng)征稅收總額，然后依一定的標(biāo)準(zhǔn)，將其分?jǐn)偟郊{稅人或課稅對(duì)象上去的稅種。也叫攤派稅。

　　三、稅收制度及構(gòu)成要素

　　稅收制度簡(jiǎn)稱(chēng)稅制，是國(guó)家各項(xiàng)稅收法律、法規(guī)、規(guī)章和稅收管理體制等的總稱(chēng)，是國(guó)家處理稅收分配關(guān)系的總規(guī)范。稅收法律、法規(guī)及規(guī)章是稅收制度的主體。

　　稅收制度由納稅義務(wù)人（以下簡(jiǎn)稱(chēng)納稅人）、課稅對(duì)象、稅基、稅率、附加、加成和減免、違章處理等要素構(gòu)成：

　　（1）納稅人（課稅主體）

　　納稅人是國(guó)家行使課稅權(quán)所指向的單位和個(gè)人，即稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。

　　納稅人和負(fù)稅人不同。納稅人是直接向國(guó)家交納稅款的單位和個(gè)人，負(fù)稅人是實(shí)際負(fù)擔(dān)稅款的單位和個(gè)人。

　　（2）課稅對(duì)象（課稅客體）

　　課稅對(duì)象又稱(chēng)征稅對(duì)象，是稅法規(guī)定的課稅目的物，即國(guó)家對(duì)什么事物征稅。

　　課稅對(duì)象決定稅收的課稅范圍，是區(qū)別征稅與不征稅的主要界限，也是區(qū)別不同稅種的主要標(biāo)志。

　�。�3）稅基

　　稅基是課稅基礎(chǔ)的簡(jiǎn)稱(chēng)，有兩層涵義：稅基的質(zhì)，即課稅的具體對(duì)象，有實(shí)物量和價(jià)值量?jī)深?lèi)；稅基的量，即課稅對(duì)象中，有多少可以作為計(jì)算應(yīng)課稅的基數(shù)。

　�。�4）稅率

　　稅率是據(jù)以計(jì)算應(yīng)納稅額的比率，即對(duì)課稅對(duì)象的征收比例，體現(xiàn)征稅的深度。在課稅對(duì)象和稅目不變的情況下，課稅額與稅率成正比。稅率是稅收制度和政策的中心環(huán)節(jié)，直接關(guān)系到國(guó)家財(cái)政收入和納稅人的負(fù)擔(dān)。按稅率和稅基的關(guān)系劃分，稅率主要有比例稅率、累進(jìn)稅率和定額稅率三類(lèi)。其中：

　　A、比例稅率是對(duì)同一課稅對(duì)象，不論其數(shù)額大小，統(tǒng)一按一個(gè)比例征稅。

　　B、定額稅率又稱(chēng)固定稅額，是按課稅對(duì)象的一定計(jì)量單位直接規(guī)定一個(gè)固定的稅額，而不規(guī)定征收比例。

　　C、累進(jìn)稅率按課稅對(duì)象數(shù)額的大小，劃分若干等級(jí)，各等級(jí)由低到高規(guī)定相應(yīng)的稅率，課稅對(duì)象數(shù)額越大，稅率越高；數(shù)額越小，稅率越低。

　　因計(jì)算方法不同，累進(jìn)稅率又可分為全額累進(jìn)稅率與超額累進(jìn)稅率兩種。

　　全額累進(jìn)稅率是把課稅對(duì)象的全部按照與之相對(duì)應(yīng)的稅率征稅，即按課稅對(duì)象適應(yīng)的最高級(jí)次的稅率統(tǒng)一征稅。

　　超額累進(jìn)稅率是把課稅對(duì)象按數(shù)額大小劃分為不同的等級(jí)，每個(gè)等級(jí)由低到高分別規(guī)定稅率，各等級(jí)分別計(jì)算稅額，一定數(shù)額的課稅對(duì)象同時(shí)使用幾個(gè)稅率。

　　D、名義稅率即為稅率表中所列的稅率，是納稅人實(shí)際納稅時(shí)適用的稅率。

　　E、實(shí)際稅率是納稅人真實(shí)負(fù)擔(dān)的有效稅率。在沒(méi)有稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的情況下，實(shí)際稅率等于稅收負(fù)擔(dān)率。由于有些稅種實(shí)行免稅額、稅前扣除和超額累進(jìn)征收制度，納稅人實(shí)際負(fù)擔(dān)的稅款低于按稅率表計(jì)算的稅款，形成名義稅率與實(shí)際稅率偏離。