【接前文】本期對(duì)增值稅話題予以探討，當(dāng)然學(xué)習(xí)二建的朋友有所拓展了解即可。

　　4.稅金

　?。?）歷史考查：13、14年單選（營業(yè)稅）；

　?。?）最可能考查題型：?jiǎn)芜x；

　?。?）題型設(shè)置（增值稅）

　　■實(shí)行營改增之后，稅前工程造價(jià)中的各項(xiàng)費(fèi)用，均以（）價(jià)格進(jìn)行計(jì)算。

　　■實(shí)行營改增之后，建筑業(yè)適應(yīng)的增值稅稅率為（）。

　　■實(shí)行營改增之后，建筑安裝工程費(fèi)用中指的稅金是（）。

　　■給出背景資料，稅前造價(jià)為XX萬元，增值稅率為XX%，則建筑安裝工程費(fèi)用的稅金為（）萬元。

　?。?）學(xué)習(xí)方法

　　極其通俗的解釋一下營改增：

　　■您的好友【營業(yè)稅】已（永久）下線；

　　■營業(yè)稅和增值稅的繳納，都如同潑水，只是潑的效果不同

　　學(xué)習(xí)營改增的幾個(gè)基調(diào)

　　■營改增的目的在于避免重復(fù)征稅，減少企業(yè)稅負(fù)。

　　■營改增下探討工程造價(jià)，均以除稅價(jià)格考慮，以照應(yīng)營改增的目的。

　　■根據(jù)建辦標(biāo)〔2016〕4號(hào)文，建筑安裝工程費(fèi)用的稅金是增值稅銷項(xiàng)稅額。

　　■我們學(xué)會(huì)了增值稅銷項(xiàng)稅額的計(jì)算后，仍有必要繼續(xù)學(xué)會(huì)應(yīng)納增值稅額的計(jì)算，因?yàn)閼?yīng)納增值稅額是城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加的計(jì)算基數(shù)。

　　給大家解析幾個(gè)名詞：

　　■銷項(xiàng)稅額－承包人的銷項(xiàng)，即稅前工程造價(jià)。承包人銷售應(yīng)稅勞務(wù)而獲得銷售額，為實(shí)現(xiàn)的銷售額所上繳的稅金就是銷項(xiàng)稅額，為稅前工程造價(jià)上繳的稅金，就是承包人的銷項(xiàng)稅額；

　　■進(jìn)項(xiàng)稅額－承包人的進(jìn)項(xiàng)，即材料購買、機(jī)械租賃使用等價(jià)款。材料供應(yīng)、機(jī)械租賃等行業(yè)，屬于建筑工程行業(yè)的上游行業(yè)，我們可以理解為，承包人向上游行業(yè)買進(jìn)材料、租賃機(jī)械進(jìn)行使用。所謂進(jìn)項(xiàng)稅額，即承包人針對(duì)“購買進(jìn)”來的項(xiàng)目所上繳過的稅金。

　　■增值稅－從計(jì)算角度，應(yīng)納增值稅額＝銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額。從定義上看，增值稅是針對(duì)流轉(zhuǎn)中的增值額所上繳的一種稅金。我們舉一個(gè)例子：

　　承包人購買材料，材料的除稅價(jià)格為B萬元，適應(yīng)的增值稅稅率為17%，并取得增值稅專用發(fā)票；

　　承包人最終的稅前工程造價(jià)為：（人工費(fèi)）A＋（材料費(fèi)）B＋（機(jī)械費(fèi)）C＋（管理費(fèi)）D＋（規(guī)費(fèi)）E＋（利潤(rùn)）F，適應(yīng)的增值稅稅率為11%。

　　則工程造價(jià)中的稅金為：（A＋B＋C＋D＋E＋F）×11%；

　　企業(yè)增值稅額＝（A＋B＋C＋D＋E＋F）×11%－B×17%。

　　（5）問答環(huán)節(jié)

　　問：建筑安裝工程費(fèi)用中的稅金，究竟指的誰？為什么？

　　答：建筑安裝工程費(fèi)用中的稅金指增值稅銷項(xiàng)稅額。因?yàn)?strong>銷項(xiàng)稅額，是針對(duì)某項(xiàng)銷售所得額而言，那么就承包人而言，其銷售的是應(yīng)稅服務(wù)，其所獲得的“銷售額”為稅前工程造價(jià)，則建筑安裝工程費(fèi)用的稅金＝為所獲得的銷售額繳納的稅金，即稅金＝增值稅銷項(xiàng)稅額。站在項(xiàng)目角度。

　　問：建筑安裝工程費(fèi)用的稅金是指“增值稅銷項(xiàng)稅額”，那增值稅是什么鬼？

　　答：增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅，用于企業(yè)稅務(wù)核算，站在企業(yè)角度。

　?。?）幾點(diǎn)注意

　　■附加稅費(fèi)和營改增工作的管理費(fèi)－列入企業(yè)管理費(fèi)。我們內(nèi)心要清楚，所謂的附加稅費(fèi)，就是城市建設(shè)維護(hù)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加。這三項(xiàng)費(fèi)用均以“增值稅”為計(jì)算基數(shù)。教材沒有講述的太清楚，但也不排除多選題中會(huì)涉及。

　　■建筑安裝工程費(fèi)的稅金－增值稅銷項(xiàng)稅額。稅率為11%，稅金＝稅前造價(jià)×11%。再啰嗦一句，為稅前造價(jià)繳納的稅金，實(shí)質(zhì)上就是為“應(yīng)稅服務(wù)”的“銷售額”繳納的稅金。

　　至此，有關(guān)建筑安裝工程費(fèi)用的組成與計(jì)算的所有高頻知識(shí)點(diǎn)、考點(diǎn)均已拿出來深入分析。其實(shí)2017年的二建教材，針對(duì)建筑安裝工程費(fèi)用的知識(shí)，基本上是上版教材復(fù)刻，新加入的增值稅話題，也確實(shí)是蜻蜓點(diǎn)水。我們掌握稅率，掌握稅金的計(jì)算就可以應(yīng)對(duì)了。

　　后續(xù)將繼續(xù)解讀教材中的重點(diǎn)知識(shí)，希望對(duì)學(xué)員朋友有所幫助。

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