前言

　　建筑市場的競爭實質上就是質量、成本、工期的競爭，建筑生產(chǎn)管理的過程是進度、質量、投資在建筑生產(chǎn)周期內(nèi)的控制過程。但當前許多施工企業(yè)在開展全面質量管理（TQM）或實施ISO9000族標準的過程中，都忽視了質量成本的管理和控制，不能正確處理質量與質量成本之間的關系。結果是要么強調工程質量，而對成本卻不太關心，使工程出現(xiàn)質量過�，F(xiàn)象，導致完成工程量不少，榮獲優(yōu)質工程獎少，而經(jīng)濟效益卻低下的被動局面；要么強調工程成本而不顧及質量，從而使“豆腐渣工程”頻頻曝光。因此，加強質量成本控制具有重大的現(xiàn)實意義。然而我國建筑企業(yè)中開展質量成本管理工作的只占少數(shù)，而在這少數(shù)企業(yè)中能真正有效地開展質量成本管理地就更少了。究其原因，可以歸納為4個方面：

　�。�1）沒有一套完善的質量成本管理組織體系。

　　（2）質量損失成本源歸集不明確。

　　（3）質量成本核算失實、失效。

　�。�4）質量成本的分析方法和思路不當。

　　本文就如何加強施工企業(yè)質量成本控制，從以上4個方面進行了具體探討。

　　質量成本是指為了保證質量所花的費用與質量不合格造成的損失之和。質量成本可以進一步細分為：預防成本、鑒定成本、內(nèi)部損失成本和外部損失成本。根據(jù)美國著名質量管理專家朱蘭的最佳質量成本模型可以求得質量成本的最佳點。內(nèi)外部損失成本，一般隨著產(chǎn)品質量的提高呈下降趨勢；而鑒定成本和預防成本之和，隨著質量的提高呈上升趨勢。這兩條成本曲線的交點，同質量總成本曲線的最低點處在同一條垂直線的位置上，即為最佳質量成本。

　　1、建立和健全質量成本管理的組織體系

　　為了系統(tǒng)而有效地做好質量成本管理工作，加強質量成本控制，建筑企業(yè)首先必須根據(jù)自身的組織狀況，建立健全質量成本管理的組織體系；明確各有關部門和人員各自的管理職責和權限，以及與其他各部門的分工、協(xié)調關系。

　　（1）首先質量成本管理應納入總會計師的職責范圍，由財務部門和質量管理部門共同負責。在企業(yè)內(nèi)部推行經(jīng)濟責任制，實行歸口分級控制。由各項目部負責內(nèi)部損失成本、用戶回訪部門負責外部損失成本、質量管理部門負責鑒定成本及預防成本。另外，總會計師還要制定質量成本控制的總體目標，設立責任中心，明確財務部門和質管部門的責任，根據(jù)財務部門和質檢部門的報告和改進計劃，在掌握總體情況的基礎上，作出改進技術革新設備等決策。

　�。�2）財務部門和預算部門要負責編制質量成本計劃，設立質量成本科目，搞好對質量成本的核算，分析報告工作，設立質量成本控制指標體系，考核各質量成本部門計劃完成情況兌現(xiàn)獎懲。質量管理部門負責制定最優(yōu)先成本決策，監(jiān)督考核各部門質量成本計劃完成情況，根據(jù)質量成本數(shù)據(jù)提出分析報告及切實可行的改進報告，具體組織質量成本計劃的實施。

　�。�3）各項目部根據(jù)下達的質量成本計劃，提出本部門的執(zhí)行措施和相應意見，編制責任預算。記錄實際執(zhí)行情況，定期報送真實的質量成本數(shù)據(jù)。各項目部還要將預算與實際進行比較，分析差異產(chǎn)生的原因和性質，以便管理階層據(jù)以進行決策，采取有效措施改進產(chǎn)品質量，改進企業(yè)的經(jīng)營管理工作。

　　2、加強質量損失成本源分析

　　所謂質量損失成本源就是指造成質量損失的崗位和原因。探究質量損失成本源主要不是為了追究某個人的責任，更主要的是為了找出導致質量問題的原因，從而避免問題的再次發(fā)生。

　　2.1質量損失成本源分析模式

　　建筑產(chǎn)品生命周期長，質量影響因素多，無論是縱向的損失成本源歷史分析還是橫向的損失成本源責任關系分析，都十分復雜。主要思路是建立在兩張對照分析明細表、一組分析原則與一張組織關系對應表的架構上，即組成“二表一原則一對應模式。

　�。�1）從公司層面建立質量損失類型與原因分析表，如表1所示。質量損失類型與原因分析表綱要性強，是系統(tǒng)方面全面的統(tǒng)籌；是從公司層面對質量損失類型及其原因的概要性羅列。質量損失類型主要包括施工質量損失、安全質量損失、合同質量損失及工作質量損失。損失原因只列出總體框架，在此基礎上應作進一步的細分以便將損失源落實到具體部門或個人。

　　（2）從項目層面建立施工質量損失成本源分析明細表。施工質量損失成本源分析明細表十分詳細，便于具體操作，是按照具體的分部工程將質量問題通病及其原因進行羅列，并根據(jù)具體原因找出相應質量損失成本源。

　�。�3）在項目組織結構與公司組織結構上具有明顯的對應性，明確這種組織對應關系，就可以將施工中的質量損失成本源通過對應關系由項目層歸集到公司層面。應理順建筑企業(yè)的公司組織與各項目部組織的對應關系。

　　（4）為了避免在使用質量損失成本源分析明細表時生搬硬套，使質量源的分析僵硬化，需要制定如下分析原則進行指導：

　�、俨牧蠁栴}產(chǎn)生的工程質量問題責任是質檢員和材料員。

　�、谟捎诰唧w操作出現(xiàn)質量問題，主要責任是工長，施工員與質量負責人也要負一定責任③已按交底施工出現(xiàn)質量問題，技術負責人是第一損失成本源。

　�、茉谑┕み^程中，該復檢而未復檢出現(xiàn)問題，第一損失成本源是施工員。

　�、葜卮笫┕ぐ踩珕栴}，找項目經(jīng)理。

　�、扌纬僧a(chǎn)品后查處的質量問題第一損失成本源是質檢員。

　　⑦技術負責人應針對實際工程具體情況，提出全面方案，具體執(zhí)行者為施工員、工長、質檢員、安全員。若不按要求做，必追究其相應責任；反之，技術負責人對問題不提出解決方案、措施，任期盲目施工造成損失，應由技術負責人負責。

　�、嗍┕し桨附�(jīng)過審批論證，一旦成立，則不屬于個人行為。

　　2.2質量損失成本源分析

　　過程首先，依據(jù)會計科目與質量記錄，將施工質量損失歸入施工質量損失成本源分析明細表，在項目部層面上尋找質量損失成本源。其次，結合質量損失分析原則將項目層面損失成本源通過組織對應表向公司職能部門層面歸集，尋找施工質量的公司層面的損失成本源。再次，將其他質量損失歸集進入質量損失類型與原因分析表。最后，按照質量損失類型與原因分析表將各類損失成本源歸集至公司層面。

　　3、建立和健全質量成本核算體系

　　3.1建筑施工企業(yè)質量成本核算科目設置為了以貨幣價值的形式綜合反映產(chǎn)品質量成本問題，企業(yè)應該設置“質量成本”一級科目，并下設5個二級明細科目，即預防成本、內(nèi)部損失成本、鑒定成本、外部損失成本和質量費用調整。其中，質量費用調整科目核算實際并沒有支出，但應計入其他二級賬戶的隱含成本，以保證質量成本賬戶借方發(fā)生額能夠完整地反映企業(yè)所發(fā)生的質量成本。各二級賬戶應根據(jù)實際支付的具體內(nèi)容設置三級明細科目，反映實際發(fā)生的各項費用支出。

　　3.2質量成本核算體制的建立

　　由于質量成本的會計核算體系屬于管理會計體系范疇，不能納入企業(yè)一般的財務會計核算體系，建立質量成本的會計核算體系，第一步工作是填寫相關原始憑證，包括返修單（內(nèi)外部）、返工單（內(nèi)外部）、停工單（內(nèi)外部）、材料降級處理報告單等，把當期發(fā)生的質量費用通過原始憑證歸集質量成本明細科目中。其次，每期期末把當期質量成本科目中歸集質量費用按發(fā)生原因和發(fā)生地點，采取一定的方法分別結轉到制造費用、生產(chǎn)成本、營業(yè)費用和管理費用科目。最后，編制質量成本報告、質量成本說明書，分析產(chǎn)品質量成本總額、構成、單位產(chǎn)品質量成本。

　　4、重視質量成本分析

　　質量成本分析，即根據(jù)質量成本核算的資料進行歸納、比較和分析，共包括4個分析內(nèi)容：質量成本總額分析，構成內(nèi)容分析，構成比例分析和質量損失率分析。

　　4.1質量成本總額及其構成內(nèi)容分析

　　首先，計算出本月（或本期）的質量成本總額及其構成內(nèi)容，然后，分析比較本月（或本期）質量成本與上月（或上期）質量成本的變化情況，據(jù)此找出質量成本的發(fā)展趨勢。

　　4.2質量成本構成比例分析

　　所謂質量成本構成比例分析，就是在質量成本核算的基礎上，分別計算內(nèi)部損失成本、外部損失成本、鑒定成本和預防成本占質量成本總額的比例，即內(nèi)部損失成本率、外部損失成本率、鑒定成本率和預防成本率。然后，分析比較質量成本項目構成與最佳質量成本指標，找到控制和降低質量成本的途徑。其中，最佳質量成本指標可借鑒朱蘭的最佳質量成本模型而得。將質量總成本曲線劃分為質量改進區(qū)、質量成本最佳區(qū)和質量成本過剩區(qū)。

　　在質量改進區(qū)域，損失成本高于質量總成本的70%，預防成本則低于質量總成本的10%，在此區(qū)域應加強質量管理，采取突破性措施予以改進，以降低質量總成本。在質量成本最佳區(qū)域，損失成本占質量總成本的50%，預防成本低于質量總成本的10%，處于此區(qū)域時應將質量管理活動的重點轉向控制。在質量成本區(qū)域，損失成本小于質量總成本的40%，鑒定成本則大于50%，處于此區(qū)域應降低質量標準中過定標準，減少鑒定成本支出，從而使鑒定成本降下來。

　　4.3質量損失率分析

　　控制內(nèi)外部損失成本是質量成本管理中既能保證質量又能降低成本的關鍵項目，因此，可以質量損失率的分析尋求質量成本管理的重點。所謂質量損失率，就是指內(nèi)部損失成本和外部損失之和與施工總產(chǎn)值之比，是質量指標體系中一項重要的經(jīng)濟性指標，其大小反映了企業(yè)質量管理效，其值應該越小越好。同時，還可通過分析比較本月份質量損失率與上月份質量損失率，來衡量管理是否有效。