摘要：成本管理是實現(xiàn)工業(yè)企業(yè)價值最大化的關(guān)鍵。文章在分析作業(yè)成本法基本原理及其步驟的基本上，探討了作業(yè)成本法在工業(yè)企業(yè)的具體應(yīng)用。

　　關(guān)鍵詞：成本管理；作業(yè)成本法；工業(yè)企業(yè)

　　作業(yè)成本管理作為一種先進(jìn)的成本管理方法，在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理和戰(zhàn)略決策中發(fā)揮了很大的作用。作業(yè)成本法在工業(yè)企業(yè)中的作用主要是通過作業(yè)分析，將相關(guān)作業(yè)分為增值作業(yè)、不增值但必要作業(yè)和不增值也不必要作業(yè)，去除不增值且不必要作業(yè)，減少不增值但必要的作業(yè)，提高增值作業(yè)的效率，從而改進(jìn)企業(yè)經(jīng)營管理的效率，提高企業(yè)的贏利能力。

　　一、作業(yè)成本法的基本原理

　　作業(yè)成本法是一種新的成本計算方法，這種方法比傳統(tǒng)成本計算方法更為精細(xì)，它是將間接成本和輔助資源更準(zhǔn)確地分配到作業(yè)、生產(chǎn)過程、產(chǎn)品、服務(wù)及顧客的一種成本計算方法。作業(yè)成本法所提供的成本信息能夠使企業(yè)管理人員重新設(shè)計價值鏈上的作業(yè)活動以節(jié)約資源。

　　作業(yè)成本法的基本原理可表述為：產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源。它使成本計算方法發(fā)生了根本性的變革，使產(chǎn)品成本計算的著眼點從傳統(tǒng)的“產(chǎn)品”轉(zhuǎn)移到“作業(yè)”，以作業(yè)為核算對象，首先根據(jù)作業(yè)對資源的消耗情況，將資源的成本分配到作業(yè)，累計形成作業(yè)成本，再將作業(yè)成本按作業(yè)動因向產(chǎn)品分配，最終得出產(chǎn)品成本。作業(yè)成本法的運用按如下兩個步驟進(jìn)行：

　　第一步，確認(rèn)作業(yè)、主要作業(yè)、作業(yè)中心，按同質(zhì)作業(yè)設(shè)置作業(yè)成本庫；以資源動因為基礎(chǔ)將間接費用分配到作業(yè)成本庫。作業(yè)是基于一定目的，以人為主體，消耗了一定資源的特定范圍內(nèi)的工作，是構(gòu)成產(chǎn)品生產(chǎn)、服務(wù)程序的組成部分。實際工作中可能出現(xiàn)的作業(yè)類型一般有：起動準(zhǔn)備、購貨訂單、材料采購、物料處理、設(shè)備維修、質(zhì)量控制、生產(chǎn)計劃、工程處理、動力消耗、存貨移動、裝運發(fā)貨、管理協(xié)調(diào)等。作業(yè)引發(fā)資源的耗用，而資源動因是作業(yè)消耗資源的原因或方式，因此，間接費用應(yīng)當(dāng)根據(jù)資源動因歸集到代表不同作業(yè)的作業(yè)成本庫中。由于生產(chǎn)經(jīng)營的范圍擴(kuò)大、復(fù)雜性提高，構(gòu)成產(chǎn)品生產(chǎn)、服務(wù)程序的作業(yè)也大量增加，為每項作業(yè)單獨設(shè)置成本庫往往并不可行。于是，將有共同資源動因的作業(yè)確認(rèn)為同質(zhì)作業(yè)，將同質(zhì)作業(yè)引發(fā)的成本歸集到同質(zhì)作業(yè)成本庫中以合并分配。按同質(zhì)作業(yè)成本庫歸集間接費用不但提高了作業(yè)成本計算的可操作性，而且減少了工作量，降低了信息成本。

　　第二步，以作業(yè)動因為基礎(chǔ)將作業(yè)成本庫的成本分配到最終產(chǎn)品。產(chǎn)品消耗作業(yè)，產(chǎn)品的產(chǎn)量、生產(chǎn)批次及種類等決定作業(yè)的耗用量，作業(yè)動因是各項作業(yè)被最終產(chǎn)品消耗的方式和原因。例如，起動準(zhǔn)備作業(yè)的作業(yè)動因是起動準(zhǔn)備次數(shù)，質(zhì)量檢驗作業(yè)的成本動因是檢驗小時。明確了作業(yè)動因，就可以將歸集在各個作業(yè)成本庫中的間接費用按各最終產(chǎn)品消耗的作業(yè)動因量的比例進(jìn)行分配，計算出產(chǎn)品的各項作業(yè)成本，進(jìn)而確定最終產(chǎn)品的成本。

　　二、作業(yè)成本法在工業(yè)企業(yè)的應(yīng)用

　　在全球化的市場競爭環(huán)境下，技術(shù)革命和信息系統(tǒng)的發(fā)展，使工業(yè)企業(yè)管理的重心從傳統(tǒng)制造過程轉(zhuǎn)向不斷推出新產(chǎn)品、注重產(chǎn)品的質(zhì)量和流程的高效，存貨的管理水平及人力資源管理的有效性等與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的方面上來，準(zhǔn)確的成本信息是企業(yè)進(jìn)行價格決策、產(chǎn)品設(shè)計和績效考評的關(guān)鍵。所以，本文從產(chǎn)品決策、存貨管理、質(zhì)量管理與控制、生產(chǎn)能力利用管理4個方面探討了作業(yè)成本管理在工業(yè)企業(yè)經(jīng)營管理決策中的應(yīng)用。

　　（一）產(chǎn)品決策

　　作業(yè)成本系統(tǒng)能為企業(yè)的產(chǎn)品提供有用的信息。當(dāng)一個企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品時，可以簡單地將成本分配于這種產(chǎn)品。但當(dāng)企業(yè)生產(chǎn)多種產(chǎn)品時，成本分配就變得復(fù)雜，產(chǎn)品的多樣性使間接費用如監(jiān)督、質(zhì)量控制、檢查、機(jī)器維修、產(chǎn)品控制等大大增加。以機(jī)器小時或直接人工小時分配成本費用，必然導(dǎo)致產(chǎn)品成本的極大扭曲，從而導(dǎo)致錯誤的產(chǎn)品決策。例如，在作產(chǎn)品線決策時，當(dāng)企業(yè)認(rèn)為小批量的產(chǎn)品比大量生產(chǎn)的產(chǎn)品利潤高時，就會退出大量生產(chǎn)的產(chǎn)品的生產(chǎn)。但作業(yè)成本管理的結(jié)果卻顯示，小批量生產(chǎn)的產(chǎn)品比大量生產(chǎn)的成本更高。因為作業(yè)成本法的數(shù)據(jù)還包括像訂單處理等傳統(tǒng)的成本所沒有考慮的因素。依靠傳統(tǒng)的成本分配方法將導(dǎo)致企業(yè)陷于死循環(huán)：為了減少成本，公司放棄一個又一個最不能給企業(yè)帶來利潤的產(chǎn)品，而企業(yè)的利潤還是沒有增加。所以，作業(yè)成本管理有利于進(jìn)行正確的產(chǎn)品決策。在多品種生產(chǎn)企業(yè)里，由于設(shè)備能力、加工能力、原材料供應(yīng)、水電供應(yīng)等方面的限制，企業(yè)只能選擇投入產(chǎn)出效益最好的產(chǎn)品進(jìn)行生產(chǎn)。如何綜合考慮各種產(chǎn)品的成本水平、盈利能力及市場需求等多種因素，合理安排產(chǎn)品的品種結(jié)構(gòu)，才能使企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效益最大，是企業(yè)產(chǎn)品決策需要考慮的問題。由于作業(yè)成本計算將間接費用歸集到更多的作業(yè)成本庫，能提供明細(xì)化的成本資料，并且將成本分配擴(kuò)大到了整個企業(yè)的成本，而不僅局限于與生產(chǎn)加工相關(guān)的成本，有利于找出被傳統(tǒng)成本計算法隱藏的無效的作業(yè)和被浪費的資源，有利于企業(yè)做出正確的產(chǎn)品決策。

　　（二）存貨管理

　　從存貨管理的戰(zhàn)略觀點來看，生產(chǎn)的所有階段存在存貨都是增加成本的，然而必要的存貨在傳統(tǒng)的成本制度下又是不可避免的。這是因為：如果采購部門以低成本作為其獲得報酬的標(biāo)準(zhǔn)，那么采購人員為了降低成本，必然采取大批量的購貨以獲得購貨折扣和優(yōu)惠。但如果這種大批量的采購超過企業(yè)的需求，存貨必然發(fā)生。同樣的，如果生產(chǎn)部門以產(chǎn)量作為績效考核指標(biāo)，生產(chǎn)部門就會努力地生產(chǎn)盡可能多的產(chǎn)品，而不管產(chǎn)品是移到下一階段，還是進(jìn)入企業(yè)的倉庫。將成本控制的中心立足于整個企業(yè)，而不是某個部門或某個人，這會使部門的目標(biāo)與企業(yè)的目標(biāo)趨于一致，有利于正確地進(jìn)行存貨管理，在滿足生產(chǎn)經(jīng)營的前提下，盡量減少庫存，以降低總成本，提高利潤。

　　（三）質(zhì)量管理與控制

　　近年來，工業(yè)企業(yè)的一個重大趨勢就是越來越重視質(zhì)量的管理。在企業(yè)資源有限的情況下，企業(yè)不可能同時投資所有的項目，怎樣才能決定哪種項目應(yīng)該優(yōu)先考慮以提高質(zhì)量和降低成本，作業(yè)成本管理在這方面發(fā)揮了重大的作用。因為作業(yè)成本管理能提供非增值作業(yè)成本的信息，這些信息能夠幫助公司確定每一項目對公司的影響，從而決定哪一個項目應(yīng)該優(yōu)先考慮。沒有這一信息，將導(dǎo)致企業(yè)以高成本和低利潤追求許多對企業(yè)業(yè)績提高沒有多大影響的項目，而忽視其它可能有更大利潤貢獻(xiàn)的項目。

　　利用作業(yè)成本法可以對每種與質(zhì)量有關(guān)的作業(yè)進(jìn)行增值與非增值分析。從作業(yè)成本計算的角度看，與質(zhì)量相聯(lián)系的作業(yè)，是指組織實施與質(zhì)量問題相關(guān)的作業(yè)。質(zhì)量成本與兩類作業(yè)有關(guān)：控制作業(yè)和缺陷作業(yè)。與這兩類與質(zhì)量相關(guān)的作業(yè)相適應(yīng)，質(zhì)量成本又分為4類：預(yù)防成本、鑒定成本、外部缺陷成本、內(nèi)部缺陷成本。通過利用作業(yè)成本管理進(jìn)行成本控制，要求增加預(yù)防成本和鑒定成本，以減少缺陷成本，從而降低總的質(zhì)量成本。利用作業(yè)成本管理進(jìn)行質(zhì)量成本管理的最大作用是可以通過分辨資源動因來了解質(zhì)量成本產(chǎn)生的原因，進(jìn)而從根本上改善和優(yōu)化質(zhì)量成本。

　　（四）生產(chǎn)能力利用管理

　　許多企業(yè)都不關(guān)注企業(yè)的閑置生產(chǎn)能力和非生產(chǎn)能力的管理，并且將與其相關(guān)的所有成本都計入產(chǎn)品成本，而忽視了對這些隱藏成本的管理，從而使企業(yè)沒有機(jī)會將之減少，不利于進(jìn)行成本控制，而通常這部分的成本往往是比較高的，對這部分成本管理的改善將使企業(yè)的成本有較大的下降空間。作業(yè)成本管理法幫助企業(yè)明白增加股東財富和減少未被利用的生產(chǎn)能力的關(guān)系。在該管理方法下，與生產(chǎn)能力利用相關(guān)的成本包括：閑置成本、非生產(chǎn)成本、生產(chǎn)成本。通過作業(yè)成本信息的提供，可以對不同的成本采取不同的措施：對非生產(chǎn)成本企業(yè)可以采取措施激勵經(jīng)理人減少非生產(chǎn)性的產(chǎn)品成本，對閑置成本企業(yè)可以考慮增加顧客訂單等或是將其處置掉以充分利用閑置的生產(chǎn)能力。

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李靜